Бывает, компания давно использует собственную разработку, а документы на неё лежат в разных отделах: часть у юриста, часть у технического директора. При инвентаризации такое право могут выявить и проверить, как его отразить в учёте.
Вместе с учётом возникает вопрос о налоге на прибыль. Для некоторых прав, выявленных при инвентаризации, в статье 251 Налогового кодекса предусмотрено специальное правило.
Для кого действует специальное правило
Подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусматривает, что при соблюдении условий доход в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных при инвентаризации, не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.
Для налогоплательщиков, состоявших в реестре МСП на 1 января 2022 года, установлен период выявления таких прав с 2022 года по 31 декабря 2026 года включительно. Для остальных предусмотрен другой период — по 31 декабря 2024 года. Важно проверить действующую редакцию закона и статус именно на указанную дату.
Для применения правила специалисты изучают выявленные права и документы инвентаризации.
Пример: что меняется в расчёте налога
Допустим, компания платит налог на прибыль по основной ставке 25% и была в реестре МСП на 1 января 2022 года. В 2026 году при инвентаризации выявлено имущественное право на разработку. После проверки его стоимость для рассматриваемого налогового расчёта составляет 10 млн рублей, а условия специального правила соблюдены.
В таком случае этот доход в размере 10 млн рублей не включают в базу по налогу на прибыль. Для сравнения: если бы аналогичная сумма при других обстоятельствах полностью увеличивала положительную налоговую базу и применялась ставка 25%, дополнительный налог по упрощённому расчёту составил бы 2,5 млн рублей.
Это условное сравнение, а не вывод о налоге после 2026 года. Фактический расчёт учитывает налоговую базу компании, режим, обстоятельства операции и применимые правила. Расходы на оформление и оценку в эту сумму не входят.
Как подготовиться к решению
В работе участвуют специалисты, которые изучают разработки и документы о правах, и бухгалтерия компании, которой предстоит отразить операцию. При необходимости подключаются налоговые специалисты и оценщик. Собственнику стоит заранее запросить расчёт: какие расходы потребуются, каковы налоговые последствия и какие документы нужны.
В конце 2026 года при планировании работы стоит учитывать установленный законом срок выявления прав.